進口貨物(wù)價格申報不實違規案件的定性處理

（一(yī)）特殊關系影響成交價格。特殊關系影響成交價格，即通常所說的“轉移定價”，是跨國公司的母公司與子公司之間，子公司與子公司之間跨境貿易确定的内部價格。這種進口貨物(wù)的内部定價一(yī)般情況下(xià)低于國際市場正常價格，貨物(wù)進口時向海關申報這種内部價格将會規避進口關稅及進口環節稅。特殊關系影響成交價格的，申報的成交價格即不符合法律規定，海關依法予以磋商(shāng)估價征稅。那麽海關這種磋商(shāng)估價的情事，予以删、改報關單或者追補稅款處理，還是應當移交緝私立案調查處理？

（二）支付特許權使用費(fèi)未向海關申報。特許權使用費(fèi)是指買方進口貨物(wù)時需要向賣方或者第三方支付的專利權費(fèi)或專有技術使用費(fèi)、商(shāng)标權使用費(fèi)、著作權費(fèi)以及進口貨物(wù)分(fēn)銷權、銷售權費(fèi)。上述費(fèi)用隻要與進口貨物(wù)有關并且作爲貨物(wù)銷售的一(yī)個條件，而且沒有包含在貨物(wù)成交價格之中(zhōng)的，買方需要另行支付，也應當向海關申報納稅。但買方如果沒有向海關申報上述應當申報的特許權使用費(fèi)，海關對其僅予價格調整，删、改報關單或者追補稅款處理，還是移交緝私立案調查處理？

（三）無成交價格或者成交價格不能确定。國際貿易實務中(zhōng)，偶見易貨貿易、寄售貿易或者貨物(wù)捐贈等貿易方式，這種貿易本身沒有實際成交價格，企業應當以進口貨物(wù)的“貨值”向海關申報。但如果企業申報的“貨值”與海關估價不一(yī)緻，應當如何處置？有些大(dà)宗貨物(wù)的定價方式采取“公式定價”方式結算，所謂“公式定價”是買賣雙方未以具體(tǐ)明确的數值約定貨物(wù)價格，而是以約定的定價公式來确定貨物(wù)結算價格的定價方式。這種定價方式在申報狀态下(xià)貨物(wù)進口價格一(yī)般尚未确定，企業進口時向海關申報的價格與将來實付或應付的價格可能不一(yī)緻，或者與海關審定的價格不一(yī)緻，海關發現後應當如何處置?

（四）支付運輸、保險費(fèi)未向海關申報。進口貨物(wù)完稅價格是指進口貨物(wù)CIF到岸價格，包括貨物(wù)到港前的運輸費(fèi)用和保險費(fèi)用，如果企業申報的成交價格中(zhōng)沒有包含運保費(fèi)的，應當另行申報運保費(fèi)。海關發現企業沒有申報實付或者應付的運保費(fèi)的，海關對其應當如何處置?

（五）實際成交價格未向海關申報。進口商(shāng)已經或者應當向供貨商(shāng)或者第三方支付約定的實際成交價格，但未向海關如實申報上述成交價格的，海關應當如何處置？

（一(yī)）存在實際成交價格但未如實申報的，構成違法。

支付貨款未報構成違法：企業進口貨物(wù)對外(wài)直接或者間接實際支付了貨款，或者根據合同約定應當直接或者間接支付貨款的，均應當如實向海關申報。故意隐瞞部分(fēn)價格不向海關申報，可能會被海關認定爲價格瞞騙，構成走私行爲，根據《海關行政處罰實施條例》（以下(xià)簡稱《處罰條例》）第七條、第九條的規定予以處理；企業漏逃稅款20萬元以上的，還可能被移交緝私作爲走私犯罪立案偵查；沒有故意隐瞞申報價格或者采取逃避海關監管的措施，企業僅因過失沒有如實申報實付或者應付貨物(wù)價款的，構成申報不實的違規行爲，根據《處罰條例》第十五條（四）項的規定予以罰款，并責令補稅。

例外(wài)情形：但是，企業對外(wài)實付或者應付的貨物(wù)價款中(zhōng)，如果存在法定不應計入完稅價格的因素，企業沒有向海關申報的，不構成違法。如：根據《審價辦法》（海關總署213号令）第十五條規定，對外(wài)支付的進口貨物(wù)國内安裝費(fèi)、維修費(fèi)、技術援助費(fèi)、境内外(wài)培訓費(fèi)以及國内複制權費(fèi)等，不計入完稅價格，企業未申報已對外(wài)支付的這些費(fèi)用，不構成申報不實違規。

海關辦理的大(dà)量價格申報不實案件（2016年價格申報不實案件爲1965宗）絕大(dà)多數都是這類案件。曾經有一(yī)種觀點認爲，價格申報沒有違規案件，要麽是走私案件，要麽是補稅情事，雖然這種觀點有一(yī)定道理，但筆者不同意這個觀點。

（二）運保費(fèi)未如實申報的，構成違法。

運保費(fèi)未申報構成違規：《審價辦法》第五條明确規定：完稅價格應當包括進口貨物(wù)的運保費(fèi)。即運保費(fèi)屬于明确應當申報的價格項目，如果在貨物(wù)的成交價格中(zhōng)沒有包含運保費(fèi)用，企業需要另行申報進口貨物(wù)到達國内港口起卸前的運輸費(fèi)和保險費(fèi)，這個費(fèi)用無論是向供貨商(shāng)支付的（CIF成交），還是單獨向第三方支付（FOB成交）的，也無論這個費(fèi)用是已支付的，還是應付尚未支付的，隻要企業沒有向海關如實申報，均應當構成違規（故意隐瞞的構成走私，本文隻探讨違規問題）。

例外(wài)情形：但是，根據《審價辦法》第三十五條、第三十六條的規定，企業确實沒有發生(shēng)運輸費(fèi)或者保險費(fèi)的，或者運保費(fèi)在申報狀态下(xià)不明确，因此沒有申報此項費(fèi)用或者申報錯誤的，則不構成違規，僅由海關根據相關規定予以價格調整即可。

（三）無成交價格或成交價格不能确定的，不構成違規。

易貨貿易、寄售或捐贈的進口貨物(wù)，沒有成交價格，企業應當根據貨物(wù)的市場估值進行申報，申報價值若與海關估價不符，企業沒有主觀過錯，可以磋商(shāng)補稅，不構成申報不實違規；

進口貨物(wù)在申報狀态下(xià)成交價格不能确定的，要求企業申報準确的進口價格是不合理的，也是不可能的，這種情況下(xià)申報價格與海關估價不符，或者與将來确定的實際成交價格不符，企業沒有主觀過錯，僅作删、改報關單或者補稅處理即可，不作違規案件處理。

（四）特殊關系影響價格或特許權使用費(fèi)申報錯誤，不構成違規。

特殊關系影響價格不構成違規。特殊關系影響成交價格，但企業向海關如實申報實際成交價格，主觀無申報過錯，即便成交價格低于相同或者類似貨物(wù)的國際市場價格，海關也隻能根據《審價辦法》的相關規定對其進行估價，并作删改單或者補稅處理，對其進行行政處罰缺乏法律依據。

例外(wài)情形：根據海關報關單填制規範第44項規定，海關要求對企業是否存在特殊關系影響貨物(wù)進口成交價格進行确認，如果企業确認結果爲“是”，結果無論是否存在價格申報錯誤，都可以認爲企業主觀上沒有過錯，不構成違規；如果企業确認結果爲“否”，企業否認了特殊關系的價格影響，結果若被海關認定爲特殊關系影響價格，則可能作爲違規案件處理。

特許權使用費(fèi)申報錯誤不構成違規。貨物(wù)進口時特許權使用費(fèi)支付情況常處不确定狀态（因按銷售比例計提和量化分(fēn)攤），屬于成交價格不能确定，所以，一(yī)般情況下(xià)發生(shēng)特許權使用費(fèi)申報錯誤或者未申報情事，由海關與企業進行依法磋商(shāng)估價确定，不作爲違規案件處理。

例外(wài)情形：根據海關報關單填制規範第45項規定，海關要求企業對是否支付了與進口貨物(wù)有關的特許權使用費(fèi)進行确認，如果企業進行了“是”的确認，無論是否存在價格申報錯誤的行爲，企業主觀上均未有過錯，不構成違規；但是，如果企業進行了“否”的确認，而海關核查發現企業支付了與進口貨物(wù)有關的特許權使用費(fèi)，則企業存在主觀過錯，海關可能作爲違規案件處理。

最後一(yī)種最常見的價格申報問題：海關對企業申報的進口貨物(wù)價格産生(shēng)價格質疑，但沒有證據能證明企業申報的價格不符合《審價辦法》第八條規定的成交價格條件，也不存在《審價辦法》第十一(yī)條規定的價格調整項目，但海關還是根據《審價辦法》第六條的規定，對企業的進口貨物(wù)進行估價，這種條件下(xià)的海關估價高于企業申報的價格，能否将海關估價作爲申報不實違規行爲的依據？大(dà)家看看下(xià)面的典型案例，就知(zhī)道答案了。

2、《海關審定進出口貨物(wù)完稅價格辦法》（海關總署213号令）

3、海關總署2015年15号公告（公式定價）